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安盛動(dòng)態(tài)

疊加享受減免稅優(yōu)惠如何計(jì)算？舉例告訴你

2022-01-17

為貫徹落實(shí)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及有關(guān)稅收政策，進(jìn)一步優(yōu)化辦稅服務(wù)，稅務(wù)總局近日發(fā)布《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度匯算清繳有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第34號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》）。


《公告》明確，企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目、國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、集成電路生產(chǎn)項(xiàng)目、其他專(zhuān)項(xiàng)優(yōu)惠等所得額應(yīng)按法定稅率25%減半征收，同時(shí)享受小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、集成電路線生產(chǎn)企業(yè)、重點(diǎn)軟件企業(yè)和重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)等優(yōu)惠稅率政策，對(duì)于按優(yōu)惠稅率減半疊加享受減免稅優(yōu)惠部分，進(jìn)行調(diào)整。


疊加享受減免稅優(yōu)惠金額的計(jì)算公式如下：

　　

A=需要進(jìn)行疊加調(diào)整的減免所得稅優(yōu)惠金額

　　

B=A×[（減半項(xiàng)目所得×50%）÷（納稅調(diào)整后所得-所得減免）]

　　

疊加享受減免稅優(yōu)惠金額=A和B的孰小值

　　

　　其中，需要進(jìn)行疊加調(diào)整的減免所得稅優(yōu)惠金額為《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）中第1行到第28行的優(yōu)惠金額，不包括免稅行次和第21行。

　　

下面，以小型微利企業(yè)為例說(shuō)明疊加享受減免稅優(yōu)惠的計(jì)算方法。企業(yè)選擇享受其他減免所得稅優(yōu)惠政策，可據(jù)此類(lèi)推。

　　

【例1】甲公司

?從事非國(guó)家限制或禁止行業(yè)，2021年度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)符合小型微利企業(yè)條件

?納稅調(diào)整后所得400萬(wàn)元

?其中300萬(wàn)元是符合所得減半征收條件的花卉種植項(xiàng)目所得



甲公司以前年度結(jié)轉(zhuǎn)待彌補(bǔ)虧損為0，不享受其他減免所得稅額的優(yōu)惠政策。此時(shí)，甲公司應(yīng)先選擇享受項(xiàng)目所得減半優(yōu)惠政策，再享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，并對(duì)疊加享受減免稅優(yōu)惠部分進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算結(jié)果如下：


項(xiàng)目

計(jì)算

納稅調(diào)整后所得

400

所得減免

300×50%=150

彌補(bǔ)以前年度虧損

0

應(yīng)納稅所得額

400-150=250

應(yīng)納所得稅額

250×25%=62.5

享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的減免稅額

100×（25%-12.5%×20%）+（250-100）×（25%-50%×20%）=45

疊加享受減免優(yōu)惠金額

A=45；

B=45×[（300×50%）÷（400-150）]=27；

A和B的孰小值=27

應(yīng)納稅額

62.5-（45-27）=44.5



【例2】乙公司

?從事非國(guó)家限制或禁止行業(yè)

?2021年度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)符合小型微利企業(yè)條件

?納稅調(diào)整后所得1000萬(wàn)元

?其中符合所得減半征收條件的花卉養(yǎng)殖項(xiàng)目所得1200萬(wàn)元

?符合所得免稅條件的林木種植項(xiàng)目所得100萬(wàn)元



乙公司以前年度結(jié)轉(zhuǎn)待彌補(bǔ)虧損200萬(wàn)元，不享受其他減免所得稅額的優(yōu)惠政策。此時(shí)，乙公司應(yīng)先選擇享受項(xiàng)目所得減半優(yōu)惠政策，再享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，并對(duì)疊加享受減免稅優(yōu)惠進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算結(jié)果如下：


項(xiàng)目

計(jì)算

納稅調(diào)整后所得

1000

所得減免

100+1200×50%=700

彌補(bǔ)以前年度虧損

200

應(yīng)納稅所得額

1000-700-200=100

應(yīng)納所得稅額

100×25%=25

小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策減免稅額

100×（25%-12.5%×20%）=22.5

疊加享受減免優(yōu)惠金額

A=22.5

B=22.5×[（1200×50%）÷（1000-700）]=45

A和B的孰小值=22.5

應(yīng)納稅額

25-(22.5-22.5)=25


　　

▲在例1、例2情形下，企業(yè)應(yīng)選擇同時(shí)享受項(xiàng)目所得減半和小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。


【例3】丙公司

?從事非國(guó)家限制或禁止行業(yè)

?2021年度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)符合小型微利企業(yè)條件

?納稅調(diào)整后所得500萬(wàn)元

?其中符合所得減半征收條件的花卉養(yǎng)殖項(xiàng)目所得150萬(wàn)元

?符合所得免稅條件的林木種植項(xiàng)目所得300萬(wàn)元



丙公司以前年度結(jié)轉(zhuǎn)待彌補(bǔ)虧損20萬(wàn)元，不享受其他減免所得稅額的優(yōu)惠政策。此時(shí)，丙公司享受項(xiàng)目所得減半優(yōu)惠政策、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時(shí)，有2種處理方式，計(jì)算結(jié)果如下：


項(xiàng)目

享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但不享受項(xiàng)目所得減半優(yōu)惠政策
先選擇享受項(xiàng)目所得減半優(yōu)惠政策，再享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，并對(duì)疊加部分進(jìn)行調(diào)整

納稅調(diào)整后所得

500

500

所得減免

300

300+150×50%=375

彌補(bǔ)以前年度虧損

20

20

應(yīng)納稅所得額

500-300-20=180

500-375-20=105

應(yīng)納所得稅額

180×25%=45

105×25%=26.25

小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策減免稅額

100×（25%-12.5%×20%）+（180-100）×（25%-50%×20%）=34.5

100×（25%-12.5%×20%）+（105-100）×（25%-50%×20%）=23.25

疊加享受減免優(yōu)惠

0

A=23.25

B=23.25×[（150×50%）÷（500-

375）]=13.95

A和B的孰小值=13.95

應(yīng)納稅額

45-34.5=10.5

26.25-（23.25-13.95）=16.95


▲在例3情形下，企業(yè)不選擇享受項(xiàng)目所得減半優(yōu)惠政策，只選擇享受項(xiàng)目所得免稅和小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的，可以享受最大優(yōu)惠力度。

　　

綜上，建議納稅人在申報(bào)時(shí)關(guān)注以下兩方面：


一是可以同時(shí)享受兩類(lèi)優(yōu)惠政策時(shí)，建議納稅人根據(jù)自身實(shí)際情況綜合分析，選擇優(yōu)惠力度最大的處理方式。


二是納稅人通過(guò)電子稅務(wù)局申報(bào)，申報(bào)系統(tǒng)將幫助納稅人自動(dòng)計(jì)算疊加享受減免稅優(yōu)惠，無(wú)需納稅人再手動(dòng)計(jì)算。

來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局官微